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 　　企業(yè)破產(chǎn)后的稅收?qǐng)?zhí)行與清算處理全流程解析

　　一、稅收?qǐng)?zhí)行的法律依據(jù)與核心規(guī)則

　　根據(jù)2025年最新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》及稅務(wù)部門聯(lián)合文件，企業(yè)破產(chǎn)后的稅收?qǐng)?zhí)行遵循以下核心規(guī)則：

　　(一)稅收債權(quán)的法定優(yōu)先順序

　　第二順位清償

　　依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條，破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款在清償順序中位列第二，僅次于職工債權(quán)(工資、社保等)，但優(yōu)先于普通債權(quán)。例如，在蘇州市吳江區(qū)人民法院審理的某破產(chǎn)案例中，稅款債權(quán)全額清償率達(dá)100%，而普通債權(quán)清償率僅為23.8%。

　　滯納金與罰款的定性

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)，破產(chǎn)受理前的欠稅滯納金屬于普通債權(quán)，而行政罰款則列為劣后債權(quán)，僅在普通債權(quán)清償完畢后按比例分配。

　　(二)管理人的稅務(wù)處理職責(zé)

　　即時(shí)辦結(jié)事項(xiàng)

　　持法院受理裁定書、指定管理人決定書，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理計(jì)稅中止。

　　解除破產(chǎn)企業(yè)非正常戶認(rèn)定，補(bǔ)辦納稅申報(bào)并申報(bào)稅收債權(quán)。

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)管理

　　若企業(yè)繼續(xù)營(yíng)業(yè)，管理人需以企業(yè)名義按月申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)，所得稅按季預(yù)繳。例如，福州市某破產(chǎn)企業(yè)重整期間，管理人通過(guò)電子稅務(wù)局完成稅費(fèi)申報(bào)，確保經(jīng)營(yíng)合法性。

　　二、破產(chǎn)清算的核心流程與操作要點(diǎn)

　　(一)清算程序的啟動(dòng)條件

　　法定解散事由

　　企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)。

　　明顯缺乏清償能力，如長(zhǎng)期虧損、法定代表人失聯(lián)等。

　　管轄與立案

　　由債務(wù)人住所地中級(jí)人民法院管轄，需提交破產(chǎn)申請(qǐng)書、企業(yè)主體資格證明、職工安置預(yù)案等材料。

　　(二)清算流程的關(guān)鍵步驟

　　審計(jì)與評(píng)估

　　委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，核實(shí)資產(chǎn)與負(fù)債。

　　對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估，為變價(jià)提供依據(jù)。

　　債權(quán)申報(bào)與審核

　　債權(quán)人需在公告后30日內(nèi)申報(bào)債權(quán)，管理人編制債權(quán)表并提交債權(quán)人會(huì)議核查。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)時(shí)，需提交《稅務(wù)處理決定書》及欠稅清單。

　　財(cái)產(chǎn)變價(jià)與分配

　　破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)通過(guò)拍賣或協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式變價(jià)，優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)。

　　分配順序?yàn)椋郝毠鶛?quán)→稅款→普通債權(quán)，殘留財(cái)產(chǎn)按出資比例返還股東。

　　三、特殊情形下的稅收與清算處理

　　(一)跨境破產(chǎn)的稅務(wù)協(xié)調(diào)

　　國(guó)際稅收協(xié)定適用

　　涉及境外資產(chǎn)的破產(chǎn)企業(yè)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及雙邊稅收協(xié)定，處理跨境稅款征收與抵免問(wèn)題。例如，某外資企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，通過(guò)中新稅收協(xié)定避免雙重征稅。

　　外匯管制合規(guī)

　　清算所得需通過(guò)外匯指定銀行辦理結(jié)匯，稅務(wù)部門出具《清稅證明》后方可完成資金匯出。

　　(二)重整與和解中的稅收優(yōu)惠

　　房產(chǎn)稅困難減免

　　符合條件的破產(chǎn)企業(yè)可申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免，需提交法院裁定書及財(cái)務(wù)虧損證明。

　　資產(chǎn)重組稅務(wù)處理

　　企業(yè)通過(guò)合并、分立等方式重組的，可享受增值稅、契稅暫不征收政策，但需提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。